13936号行政令

美国总统特朗普在签署《法案》的同时发布了第13936号行政令。该行政令允许美国可以对“负责参与制定、通过或执行《国安法》”的相关人士，以及从事“检查或禁止，限制或惩罚香港公民行使言论或集会自由的行为，或限制其对自由独立报纸，在线或广播媒体的接触”的个人采取《法案》中规定的制裁措施以及冻结财产等措施。最后，第13936号行政令还包括了通常被称为“物质支持”的条款，即根据该条款，非美国人若向该行政令下受制裁的人提供财务、物质或技术支持，或提供商品或服务，则其有可能面临遭受制裁的风险。

值得注意的是，与依据《法案》实施的制裁不同，第13936号行政令允许立刻对行为或地位属于上述类型的人员实施制裁。因此，在确定11名香港和中国政府官员“破坏香港自治，并限制香港公民言论自由和集会自由”后，特朗普政府于2020年8月7日通过了对他们实施制裁的行政令。

尽管8月7日的行动并未明确对任何香港或中国企业实施制裁，但受制裁人员拥有50%以上股权的公司实体也将同样受到相应制裁。因此，对中国和香港公司的所有权进行尽职调查至关重要。

除非某公司与易受制裁的个人或实体进行了交易，否则美国政府似乎很难利用该行政令采取针对香港航运业的行为。就此，我们建议船东应继续密切关注根据第13936号行政令作出的指令以及《法案》所要求的报告内容。

港美间国际航运协议的终止

2020年8月19日，美国政府发出通知，表明其拟终止已经生效长达数十年的港美间国际航运协议，该协议准许对于公司从国际船舶营运中所获得的收入进行互惠免税。因此，所有香港居民以及香港公司（包括在香港设立子公司的公司）都将不能据该协议使其在国际船舶营运中获得的收入获得在美国的互惠免税，且其还需就运往美国或从美国运回的货物在美国产生的“总运输收入”(USGTI)交税. 但是，有关该协议终止生效的日期以及细节仍不清楚，还需美国财政部提供进一步指引。

通常情况下，《美国国内税法典》²第887条规定在纳税年度中向外国公司的总运输收入征收4%的税率（总运输收入税）³。但是，该法典第883(a)条规定，如果该国家给予了美国公司同等的税收减免政策，则外国公司的国际船舶营运收入也可免除总运输收入税收（需要满足相关证明和报告要求），

一般来说，若外国公司的运输收入来自于（i）使用（或出租或租赁）海船或（ii）提供与使用船舶直接相关的服务，则其应适用总运输收入的相关规定。运费收入通常需要在运输航程启运地和目的地获得。此外，该法典还规定，若相关运输航程在美国开始或结束（非同时），其将对该航程收入的50%征收总运输收入税，即实际上征收的税率为2%。

例如，若一个香港公司经营美国和另一个国家之间运输集装箱的货船船队，则其通常需要交纳总运输收入税。此外，若丹麦石化公司通过期租合同向香港的航运公司租用一艘化学品船用于向美国港口运输原材料，则该香港公司需要支付相关的总运输收入税，因为其运输收入来源于丹麦承租人租船运送货物的行为。因此，一旦航运协议终止，将导致香港居民以及香港公司的运输收入被广泛征税，这可能会严重影响涉及美国港口的国际船舶营运的税务负担。

总结

《法案》与第13936号行政令的最终影响将取决于他们的执行情况，但终止双重课税宽免协议的影响将立即显现。美国与香港之间贸易成本以及一般货运成本将会增加。同时，香港境内的个人和公司可能会因此对其本地业务合作伙伴进行评估，以确保他们不仅目前未受到制裁，并且没有从事可能导致被制裁的活动。

1. “外国人”是指自然人和法人，但不包括非美国金融机构，其定义为“外国金融机构”。
2. 此后所引用章节均为修订后1986年美国国内税法典（该法典）。
   
3. 若该运输收入在美国以净额计税，则上述总运输收入税不适用于该外国公司。